I costi da reato sono indeducibili solo se direttamente legati al compimento dell'attività illecita e a condizione che il pubblico ministero abbia esercitato l'azione penale. In presenza di una notizia di reato, spetta al giudice verificare se le spese siano concretamente collegate alla commissione del reato
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Il tema della deducibilità dei costi da reato è sempre controverso e non facile da inquadrare nella sua concreta applicazione.
L’indeducibilità di componenti negativi relativi a beni o servizi direttamente utilizzati per il compimento di delitti non colposi non deriva del resto esclusivamente dal loro impiego per finanziare atti immediatamente qualificabili come delitto doloso, ma anche dalla loro inerenza a più generali attività delittuose, alle quali l’impresa non sia estranea e per il cui perseguimento abbia sostenuto i costi.
In presenza di una notizia di reato, il giudice, per riconoscere la deducibilità dei costi, deve quindi indagare se gli stessi, astrattamente funzionali allo svolgimento dell’attività lecita d’impresa, siano o meno in un rapporto di strumentalità con la commissione del reato (cfr., Cass., 15/09/2023, n. 26678).
Alla luce di tale normativa è stato dunque per esempio chiarito dalla giurisprudenza che l’acquirente dei beni può dedurre i costi relativi ad operazioni soggettivamente inesistenti, anche nell’ipotesi in cui sia consapevole del loro carattere fraudolento, salvi però i limiti derivanti dai principi di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza o determinabilità, ed essendo comunque esclusa la deducibilità dei costi delle operazioni oggettivamente inesistenti (cfr., Cass., 7 dicembre 2016, n. 25249; 6 luglio 2018, n. 17788; 15 marzo 2022, n. 8480).
Costi da reato: l’esercizio dell’azione penale è sufficiente per l’indeducibilità
Ai sensi dell’art. 14, comma 4-bis, cit., devono peraltro ritenersi costo o spesa direttamente “utilizzati” per il compimento del delitto...
Articolo originale pubblicato su Informazione Fiscale qui: L’indeducibilità dei costi da reato dipende dal legame con l’attività illecita
