L’accettazione della proposta di concordato preventivo biennale per le partite IVA in assenza dei requisiti d’accesso configura un vizio genetico che comporta l’inefficacia assoluta e la nullità dell’atto fin dall’origine e non la sua decadenza. Il tema è molto delicato perché nei prossimi anni si rischia una forte disparità di trattamento - con annesso rischio di contenzioso - per le adesioni alle prime due edizioni del CPB rispetto all'edizione 2026-2027
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Il caso di un contribuente che ha formulato la proposta di adesione al Concordato Preventivo Biennale convinto di non avere debiti fiscali e previdenziali scaduti oltre la soglia dei 5.000 euro, fatto poi rivelatosi non veritiero a seguito di un pignoramento presso terzi, offre lo spunto per verificare gli effetti dell’assenza dei requisiti previsti dal comma 2 dell’articolo 10 del D.Lgs. 13/2024.
Mentre l’Agenzia delle Entrate ha tentato di assimilare questa fattispecie a una causa di decadenza sanzionatoria il D.Lgs. 148/2026 - il cosiddetto Decreto Omnibus - è intervenuto per fare chiarezza.
Il Legislatore ha modificato il testo normativo introducendo la sanzione della nullità radicale e inefficacia ab origine dell’accordo; tuttavia la nuova disposizione porta con sé un’evidente anomalia temporale che merita un’attenta analisi critica, soprattutto per evitare che questo passaggio normativo, paradossalmente, possa creare delle disparità di trattamento tra i titolari di partita IVA che hanno aderito alle prime due edizioni rispetto a coloro che aderiranno all’edizione 2026-2027.
Il quadro normativo originario e la posizione dell’Agenzia delle Entrate
L’articolo 10, comma 2, del D.Lgs. 13/2024 stabilisce che
possono accedere al CPB i contribuenti che non hanno debiti per tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate o debiti contributivi definitivamente accertati pari o superiori a 5.000 euro
La Circolare 18/E 2024 ha chiarito che tale verifica va riferita al 31 dicembre dell’anno precedente all’adesione.
Nel caso di specie, la causa ostativa del debito oltre soglia era maturata ben prima di tale data. Nelle Circolari 18/E 2024 al paragrafo 2.6 e 9/E 2025 al punto 1.11 l’Agenzia ha sostenuto che l’insussistenza originaria dei requisiti comportasse la decadenza dal concordato ai sensi dell’articolo 22.
Tale lettura generava conseguenze pesantissime per il contribuente:
- l’obbligo di versare comunque le imposte calcolate sulle maggiori somme concordate per entrambe le annualità anche a fronte di redditi effettivi inferiori;
- l’impossibilità di aderire a un nuovo CPB prima del decorso del biennio di quello dichiarato decaduto.
Il correttivo del Decreto Omnibus
Per risolvere i dubbi interpretativi il Decreto Legislativo numero 148/2026 ha riscritto i confini delle patologie del CPB introducendo una disposizione netta che sancisce l’inefficacia delle adesioni prive di presupposti.
Ecco quanto all’articolo 28 comma 1 lettera a:
1. Al decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all’articolo 10, dopo il comma 2, è aggiunto il seguente:
«2-bis. L’adesione al concordato in assenza dei requisiti di cui ai commi 1 e 2 è priva di effetti.»
La disposizione sposa la tesi della nullità per vizio genetico, affermando che
se il requisito d’accesso manca al momento della firma l’atto è giuridicamente nullo fin dal principio
Non si può, in sostanza, decadere da un istituto a cui non si aveva il diritto di accedere.
Il paradosso della decorrenza dal 2026
L’elemento fortemente critico della nuova disposizione risiede nella sua clausola di decorrenza. Il Legislatore ha infatti stabilito al comma 3 dello stesso articolo 28 che:
“3. Le disposizioni introdotte con il presente articolo si applicano a decorrere dal biennio d’imposta 2026 2027”
Ciò significa che la norma che sancisce la nullità e l’inefficacia all’origine entra formalmente in vigore solo a partire dal 1° gennaio 2026 valevole per il nuovo biennio 2026/2027 e seguenti.
Il cortocircuito interpretativo
Ora, non so se per una svista o per espressa volontà del Legislatore, ma questa limitazione temporale crea un inaccettabile paradosso e rischia di generare un trattamento asimmetrico:
- dal 2026 in poi chi sbaglia a valutare i propri debiti pregressi subisce la semplice nullità del CPB, calcola le imposte sul reddito effettivo e può riprovare ad aderire l’anno successivo.
- per il passato l’Agenzia delle Entrate si sentirà maggiormente legittimata a richiedere le sanzioni e le imposte calcolate sulle eccedenze della decadenza, applicando una lettura ultrattiva delle sue rigide circolari e facendo forza sulla applicazione letterale della nuova disposizione.
È irragionevole ipotizzare che la natura giuridica di un vizio all’origine cambi a seconda dell’anno solare.
Se la mancanza iniziale di un requisito è un vizio genetico e quindi causa di nullità nel 2026 deve esserlo logicamente e dogmaticamente anche per le adesioni sottoscritte nel 2024 e nel 2025.
A maggior ragione quando si legge il comma 1 lettera d) dell’articolo 22 del Dlgs 13/2024 che fin dall’origine dispone:
“…ovvero vengono meno i requisiti di cui all’articolo 10, comma 2”
È evidente il riferimento ad una condizione preesistente che non vi è più, come nel caso di una rateazione in corso del debito all’atto dell’adesione al CPB poi revocata in un successivo momento.
Una possibile strategia difensiva per il passato
La scelta del legislatore di non accordare espressamente la retroattività alla norma non deve disarmare i contribuenti e i loro consulenti fiscali, anzi.
La modifica introdotta dal Decreto Omnibus per il 2026 costituisce una fondamentale norma di interpretazione logica del sistema utilizzabile in sede di contenzioso o in autotutela per il passato:
- la distinzione tra Cessazione, Decadenza e Nullità: il dettato del D.Lgs. 13/2024 distingue nettamente la cessazione di cui all’art. 21, che elenca eventi modificativi sopravvenuti come il cambio ISA o la cessazione attività, dalla decadenza regolamentata dall’art. 22. Il concetto di decadenza presuppone per definizione che il diritto sia validamente sorto al momento dell’adesione e si perda successivamente. Se la causa ostativa era preesistente alla firma l’accordo non è mai venuto ad esistenza;
- l’assenza di danno erariale: nel caso esaminato il contribuente ha liquidato e pagato le imposte ordinariamente dovute sul reddito effettivo il quale è risultato persino superiore a quello proposto dal CPB. Non essendoci stata sottrazione di materia imponibile né intento fraudolento l’applicazione della decadenza sanzionatoria risulterebbe del tutto sproporzionata;
- nessun blocco informatico: la riprova della fluidità del sistema è data dal fatto che predisponendo il modello Redditi 2026 la nuova proposta viene formulata regolarmente senza che il software Sogei evidenzi blocchi immediati a dimostrazione che il file ISA non contiene traccia di preclusioni derivanti dall’adesione viziata dell’anno precedente.
Profili di responsabilità e buona fede
Resta da valutare la portata della barratura della casella al rigo P01 del modello CPB 2024/2025, con cui si attestava la presenza dei requisiti.
Sebbene le circolari richiamino le sanzioni penali del D.P.R. 445/2000 per le dichiarazioni mendaci, tale richiamo è espressamente limitato all’autocertificazione sull’assenza di condanne penali di cui all’art. 11 del D.Lgs. 13/2024.
Una dichiarazione non veritiera sui debiti tributari formulata per mera negligenza o mancata tempestiva verifica, ma in palese buona fede, non integra la fattispecie penalmente rilevante del reato di falso, la quale richiederebbe la prova rigorosa del dolo specifico del dichiarante.
L’intervento del Decreto Omnibus ha formalizzato una sacrosanta verità giuridica, ovvero che la mancanza dei requisiti ex ante comporta la nullità dell’adesione e non la decadenza.
Nonostante la previsione del Legislatore di limitare l’efficacia della norma a partire dal 2026 i principi generali del diritto impongono di considerare nullo per vizio all’origine anche le adesioni formulate nel 2024 e 2025, inficiate da debiti preesistenti sopra soglia.
Di conseguenza, deve ritenersi a modesto parere di chi scrive legittima la facoltà per il contribuente di ripresentare una nuova e valida proposta concordataria già a partire dall’anno successivo, ad esempio ora nel 2026 pur in presenza di una adesione 2025 viziata all’origine, previa rimozione della causa ostativa.
Ma su questo tema il rischio di contenzioso, purtroppo, sarà molto alto.
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Articolo originale pubblicato su Informazione Fiscale qui: Nulla da sempre l’adesione al CPB in presenza di debiti oltre soglia