Ravvedimento operoso 2025: calcolo e riduzione delle sanzioni

Come funziona il ravvedimento operoso e quali sono le regole per calcolare le sanzioni dovute?

Partiamo dalle definizioni. Quando sai parla di ravvedimento si fa riferimento a uno strumento, introdotto nella legislazione tributaria nazionale alla fine degli anni Novanta, che consente di ridurre le sanzioni dovute in caso di versamenti tardivi.

Il calcolo del ravvedimento operoso è legato al tempismo di regolarizzazione della violazione e nel 2025 sono pienamente operative le novità introdotte nell’ambito della riforma fiscale.

Alle sanzioni si aggiungono gli interessi, calcolati sulla base del tasso annuo fissato dal Ministero dell’Economia e delle Finanze e che, a partire dal 1° gennaio 2025 passa al 2 per cento.

Ravvedimento operoso: cos’è e come funziona

Ad introdurre il ravvedimento operoso è stato l’articolo 13 del decreto legislativo numero 472 del 1997 e consiste nella possibilità per il contribuente di regolarizzare la propria posizione fiscale a seguito di mancato, omesso o insufficiente versamento di imposte e tributi.

Dopo le riforme del bienni 2015-2016, il ravvedimento operoso presenta condizioni ancor più vantaggiose per i contribuenti e quindi mettersi in regola con il Fisco diventa ancora più conveniente. Dal 1° settembre 2024, con l’avvio della riforma delle sanzioni tributarie, sono previste regole di maggior favore per chi regolarizza le omissioni dichiarative.

Ma cos’è nello specifico il ravvedimento operoso?

In sostanza il ravvedimento consiste nella possibilità di regolarizzare i versamenti di imposte omessi, insufficienti o tardivi pagando sanzioni ridotte; il vantaggio è appunto la riduzione delle sanzioni proporzionale al tempo che intercorre tra violazione di obblighi tributari e ravvedimento operoso.

Ma non solo, il ravvedimento operoso è normalmente considerato uno dei cd strumenti deflattivi del contenzioso tributario, perché consente di prevenire e ridurre i casi in cui fisco e contribuente possano andare in contenzioso.

Si tratta quindi di un istituto importante del diritto tributario italiano: il contribuente può regolarizzare spontaneamente la propria posizione fiscale versando l’importo dovuto e maggiorato da sanzioni e interessi ridotti.

Ravvedimento operoso 2025: tabella percentuali con riduzione sanzioni di cui all’articolo 13 del D. Lgs. 472/1997 (fino al 31 agosto)

Per capire come opera il ravvedimento operoso, è bene in primo luogo soffermarsi sulle misure di riduzione delle sanzioni.

Si riporta di seguito la tabella da considerare per le violazioni commesse fino al 31 agosto 2024:

Attenzione:

• le sanzioni da ravvedimento breve possono essere ulteriormente ridotte nei primi 15 giorni allo 0,1 per cento moltiplicato per ciascun giorno di ritardo fino al 14° successivo alla scadenza;
• le sanzioni da ravvedimento breve e ravvedimento lungo possono essere ulteriormente ridotte rispettivamente:
  • all’1,5 per cento tra il 15° ed il 30° giorno;
  • all’1,67 per cento tra il 31° ed il 90° giorno.

Ravvedimento operoso, la tabella dal 1° settembre 2024: le nuove percentuali di riduzione delle sanzioni

Come già evidenziato in apertura, le regole per l’applicazione del ravvedimento operoso sono cambiate dal 1° settembre 2024.

Per le violazioni commesse da tale data, la riforma delle sanzioni tributarie ha introdotto alcune novità importanti all’articolo 13 del Decreto legislativo del 18/12/1997 n. 472.

Nella tabella riportata di seguito, le istruzioni operative da seguire per le violazioni commesse da settembre:

Con le novità del decreto legislativo numero 87 pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 29 giugno scorso, anche al ravvedimento operoso si applicherà il cumulo giuridico, che permette di applicare una sanzione unica e ridotta al posto della materiale sommatoria delle sanzioni relative alle singole violazioni e che viene allo stesso modo rinnovato dal decreto che modifica il sistema sanzionatorio.

L’articolo 13 del decreto legislativo numero 472 del 18 dicembre 1997 viene integrato con il passaggio che segue e che rimanda alla normativa del cumulo giuridico:

“2 -bis . Se la sanzione è calcolata ai sensi dell’articolo 12, la percentuale di riduzione è determinata in relazione alla prima violazione. La sanzione unica su cui applicare la percentuale di riduzione può essere calcolata anche mediante l’utilizzo delle procedure messe a disposizione dall’Agenzia delle entrate. Se la regolarizzazione avviene dopo il verificarsi degli eventi indicati al comma 1, lettere b-ter) , b- quater) e b- quinquies), si applicano le percentuali di riduzione ivi contemplate.”

Le novità sul ravvedimento operoso necessitano poi di essere raccordate con le nuove regole in relazione alle sanzioni per omesso versamento, disciplinate dall’articolo 13 del decreto legislativo n. 471/1997.

La sanzione passa dal 30 al 25 per cento dal 1° settembre, ma resta confermata l’ulteriore riduzione prevista in caso di lieve ritardo.

In particolare:

• per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al primo periodo è ridotta alla metà;
• fermo restando l’applicazione del ravvedimento operoso, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al secondo periodo è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo.

Per comprendere meglio le ulteriori riduzioni occorre comprendere come operi l’articolo 13 del D. Lgs. 471 rispetto all’articolo 13 del D. Lgs. 472.

Ulteriore riduzione se il pagamento avviene entro 15 giorni e/o entro 90 giorni

Purtroppo spesso leggiamo o sentiamo parlare di ravvedimento sprint o super con riferimento alla possibilità di avere sanzioni molto ridotte se il pagamento avviene entro 15 giorni dalla scadenza del tributo oggetto dell’errore od omissione.

Attenzione: la normativa fiscale italiana non prevede alcun ravvedimento sprint.

Come sopra anticipato, esiste una norma che è quella dell’articolo 13 del Decreto Legislativo numero 471/1997 che prevede due “livelli” ulteriori di riduzione delle sanzioni ovvero:

• riduzione della metà se il pagamento del tributo avviene entro 90 giorni dalla scadenza;
• riduzione di 1/15 se il pagamento avviene entro 15 giorni dalla scadenza.

A questa previsione è possibile poi sommare quella dell’articolo 13 del Decreto Legislativo numero 472 (attenzione a non confondersi col 471) del 1997 sul ravvedimento operoso.

Quindi dopo aver ridotto della metà e poi ad 1/15 è possibile applicare l’ulteriore riduzione ad 1/10 del minimo se il pagamento avviene entro 30 giorni ovvero ad 1/9 del minimo se il pagamento avviene entro 90 giorni.

Facciamo un esempio per capire
Si consideri il caso di un contribuente che ometta - per dimenticanza - di versare 1.000 euro di IVA in data 16 novembre.

Il 27 novembre, dopo 11 giorni, si accorge dell’errore e versa il dovuto. A quanto ammonteranno le sanzioni?

In questo caso si dovrà considerare quanto segue:

• la sanzione ordinaria, alla luce della riforma prevista dal decreto legislativo n. 87/2024, è pari al 25 per cento del tributo non versato quindi pari a 250 euro;
• tale sanzione può essere ridotta per effetto di quanto previsto dall’articolo 13 comma 1 del Decreto Legislativo numero 471/1997 come segue:
  • alla metà se il pagamento è effettuato entro 90 giorni, quindi passando da 250 euro a 125 euro;
  • ad 1/15 se il pagamento avviene entro 15 giorni, quindi passando da 125 a circa 8,33 euro.

A questo punto il contribuente potrà utilmente applicare il ravvedimento operoso avvalendosi dell’ulteriore riduzione ad 1/10 del minimo: la sanzione finale sarà pari quindi a 0,83 euro circa (1/10 di 8,33) se il pagamento - come nel nostro esempio - verrà eseguito entro 11 giorni dalla scadenza originaria del tributo in oggetto.

Ravvedimento operoso: condizioni previste prima e dopo le ultime riforme

Il ravvedimento operoso è stato modificato con la Legge di Stabilità 2015 che ha introdotto importanti novità.

Il nuovo ravvedimento operoso prevede che possano accedervi tutti i contribuenti e per tutti gli omessi o incompleti adempimenti tributari, ad esclusione di notifica degli atti di liquidazione e di accertamento.

Ravvedimento – Articolo 13, comma 1, lettera a-bis), del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 – Chiarimenti

Circolare numero 23/E/2015 dell’Agenzia delle Entrate

La precedente disciplina stabiliva come prerequisiti necessari che:

• il ravvedimento fosse spontaneo;
• la violazione non fosse già stata constatata e notificata a chi l’avesse commessa;
• non fossero iniziati accessi, ispezioni e verifiche;
• non fossero iniziate altre attività di accertamento (notifica di inviti a comparire, richiesta di esibizione di documenti, invio di questionari) formalmente comunicate all’autore.

Oggi è possibile fruire del ravvedimento operoso anche dopo la constatazione della violazione ai sensi dell’articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, salvo che la violazione non rientri tra quelle indicate negli articoli 6, comma 3 (ovvero mancata emissione di ricevute fiscali, scontrini fiscali o documenti di trasporto ovvero nell’emissione di tali documenti per importi inferiori a quelli reali) oppure 11, comma 5 (omessa installazione degli apparecchi per l’emissione dello scontrino fiscale) del decreto legislativo 471/1997.

Ravvedimento a rate? È possibile, ma chiamiamolo ravvedimento parziale o frazionato

Spesso in redazione riceviamo il seguente quesito: è possibile accedere al ravvedimento a rate (rateale o frazionato)?

La risposta è affermativa: la Legge numero 58/2019 ha introdotto l’articolo 13 bis al Decreto Legislativo numero 472/1997.

La norma prevede quanto segue:

“1. L’articolo 13 si interpreta nel senso che è consentito al contribuente di avvalersi dell’istituto del ravvedimento anche in caso di versamento frazionato, purché’ nei tempi prescritti dalle lettere a), a-bis), b), b-bis), b-ter), b-quater) e c) del comma 1 del medesimo articolo 13.

Nel caso in cui l’imposta dovuta sia versata in ritardo e il ravvedimento, con il versamento della sanzione e degli interessi, intervenga successivamente, la sanzione applicabile corrisponde a quella riferita all’integrale tardivo versamento; gli interessi sono dovuti per l’intero periodo del ritardo; la riduzione prevista in caso di ravvedimento è riferita al momento del perfezionamento dello stesso.

Nel caso di versamento tardivo dell’imposta frazionata in scadenze differenti, al contribuente è consentito operare autonomamente il ravvedimento per i singoli versamenti, con le riduzioni di cui al precedente periodo, ovvero per il versamento complessivo, applicando in tal caso alla sanzione la riduzione individuata in base alla data in cui la stessa è regolarizzata.

2. Le disposizioni del presente articolo si applicano ai soli tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate”

La norma ha carattere interpretativo di quanto precedentemente disposto e di fatto interviene su un comportamento tenuto da molti contribuenti da almeno un decennio.

Il tema era stato affrontato anche in un datato documento di prassi, la risoluzione numero 67/E del 2011, in cui l’Agenzia delle Entrate avevo già interpretato l’articolo 13 del Decreto 472 come poi fatto dall’articolo 13-bis successivamente introdotto, ammettendo questa possibilità, con alcune precisazioni:

• è necessario operare una distinzione tra “rateazione delle somme da ravvedimento” e “ravvedimento parziale”:
  • deve, infatti, escludersi che possa applicarsi all’istituto del ravvedimento operoso di cui al citato articolo 13 del decreto legislativo n. 472 del 1997 la rateazione, che è una modalità di pagamento dilazionato nel tempo di somme dovute dal contribuente, applicabile solo ove normativamente prevista;
  • è, invece, più corretto parlare di ravvedimento “parziale” di quanto originariamente e complessivamente dovuto.
• ovviamente il limite all’effettuazione di tali ravvedimenti scaglionati è rappresentato da quanto prevede lo stesso articolo 13 del D. Lgs. 472/1997: non si può accedere al ravvedimento nel caso in cui il contribuente abbia ricevuto atti di liquidazione e di accertamento, ivi comprese le comunicazioni di cui agli artt. 36-bis e 36-ter del dpr 600/1973 e 54-bis del dpr 633/1972;
• la violazione sarà ravveduta solo in parte se tra un versamento e l’altro intervenga un controllo da parte dell’Amministrazione.

Ravvedimento frazionato ("a rate")

Risoluzione Agenzia delle Entrate numero 67/E del 23 giugno 2011: Ravvedimento eseguito in forma “frazionata” – Art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472

Gli interessi legali da applicare al ravvedimento operoso: dal 1° gennaio 2025 si passa al 2 per cento

Il ravvedimento operoso consente quindi al contribuente di regolarizzare la propria posizione, versando l’imposta, oltre a sanzioni ed interessi.

In merito agli interessi il relativo tasso (percentuale di riferimento) è determinata ogni anno da un decreto del ministero dell’economia e tiene conto del tasso di inflazione registratosi nell’anno precedente.

Per il 2023 il tasso di interesse legale da applicare è stato pari al 5 per cento, mentre a decorrere dal 1° gennaio 2024 si è passati al 2,50 per cento. Dal 1° gennaio 2025 il saggio annuale è stato ulteriormente ridotto al 2 per cento.

Dopo il tasso record fissato per lo scorso anno si va quindi verso un dimezzamento del valore degli interessi da applicare dal 1° gennaio 2024.