Ires

Entrata in vigore dal 1° gennaio 2004, come previsto dal decreto legislativo n. 344/2003, l’IRES ha sostituito la previgente imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG).

Lo scopo alla base del provvedimento che ha introdotto la nuova formula dell’imposta è stato quello di modernizzare il regime fiscale dei capitali e delle imprese, facendo riferimento al modello prevalente nei Paesi dell’Unione europea.

L’IRES colpisce il reddito prodotto dalle società e dagli enti.

L’aliquota IRES è del 24 per cento per il 2025.

Il 2025 è anche l’esordio dell’IRES premiale, una riduzione dell’aliquota ordinaria dal 24 al 20 per cento, fruibile dai soggetti passivi IRES a determinate condizioni.

Soggetti passivi IRES e presupposto per l’applicazione dell’imposta sul reddito delle società

Ai sensi dell’articolo 73 del Testo Unico delle Imposte sui redditi sono tenuti a pagare l’IRES:

• le società di capitali residenti;
• gli enti commerciali residenti;
• gli enti non commerciali residenti;
• le società e gli enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica, non residenti;
• i trust, residenti o non residenti;
• gli organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR) istituiti in Italia.

L’articolo 74 esclude, invece, la soggettività passiva IRES per gli organi e le Amministrazioni dello Stato e i principali enti locali (Regioni, Province, Comuni).

Sono soggette all’IRES ai sensi dell’art. 73 co. 1 lett. a) del TUIR, se residenti ai fini fiscali in Italia:

• le spa, le sapa, le S.r.l.;
• le società cooperative e di mutua assicurazione;
• le società europee di cui al regolamento (CE) 2157/2001 e le società cooperative europee di cui al regolamento (CE) 1435/2003.

L’art. 73 co. 1 lett. b) del TUIR considera soggetti all’IRES anche:

• gli enti pubblici e privati diversi dalle società;
• i trust, residenti in Italia;

che abbiano per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali.

Per individuare la natura “commerciale” dell’ente occorre rifarsi all’oggetto del medesimo, ovvero, come stabilito dall’art. 73 co. 4 del TUIR, dalla:

“attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto”

Riferimenti normativi IRES nel TUIR:

IRES: quando si paga?

L’imposta sul reddito delle società si paga tramite modello F24 in due rate:

• il saldo e il primo acconto si versano entro il 30 giugno di ogni anno;
• il secondo acconto si versa entro il 30 novembre di ogni anno.

Il pagamento non è dovuto nel caso in cui l’imposta relativa al periodo precedente al netto delle detrazioni, dei crediti d’imposta e delle ritenute d’acconto non sia superiore a 20,66 euro.

Per chi è tenuto a effettuare il pagamento si procede in due rate, se la somma dovuta in occasione della prima scadenza supera i 103 euro.

In caso di acconto superiore a questa soglia la suddivisione di acconto e saldo IRES sarà diversa a seconda che il soggetto sia soggetto o meno agli ISA.

Per i contribuenti non soggetti a ISA l’importo è diviso come segue:

• 60 per cento e entro l’ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta (30 giugno se coincide con l’anno solare);
• 40 per cento entro la scadenza in arrivo del 30 novembre, l’ultimo giorno dell’undicesimo mese: il termine quest’anno, cadendo di sabato, slitta al 2 dicembre.

Per i soggetti ISA la quota delle rate da pagare in occasione delle due date è pari al 50 per cento: la somma totale si divide a metà.

Pagamento dell’IRES: modello F24 e codice tributo

I codici tributo da utilizzare per il pagamento in F24 dell’IRES variano a seconda dei casi, ecco pertanto un’utile tabella di sintesi: