Sanzioni sulla fattura elettronica tardiva, errata o incompleta

Fattura elettronica: quali sanzioni si applicano in caso di invio omesso, errato o tardivo?

Con la datata ma sempre attuale risposta all’interpello numero 129/2020, l’Agenzia delle Entrate ha confermato la linea rigida sui termini da rispettare: non è possibile spostare in avanti il termine dei 12 giorni in caso di fattura immediata, anche se la scadenza ricorre in un giorno festivo. In caso di invio in ritardo scatta l’applicazione delle sanzioni previste dalla normativa di riferimento.

Gli errori iniziali nella predisposizione e nell’invio telematico della fattura elettronica sono stati considerati in qualche modo fisiologici nel primo anno di applicazione, anche e soprattutto tenendo presente che si è trattato di una vera e propria rivoluzione, non solo tecnologica ma anche organizzativa.

Ad oggi invece non sono previste moratorie sul fronte della disciplina sanzionatoria e nell’analisi che segue faremo il punto su regole, importi e possibilità di ravvedimento operoso delle sanzioni previste per il tardivo o errato invio della fattura elettronica, oltre che sui principali codice errori previsti dall’Agenzia delle Entrate.

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Sanzioni fatturazione elettronica 2024, importi diversi a seconda della violazione commessa:

I riferimenti normativi essenziali in materia di sanzioni sulla fatturazione elettronica tardiva, omessa o errata sono quindi:

• l’articolo 6 del decreto legislativo numero 471/1997;
• l’articolo 6 del decreto legislativo numero 472/1997.

A questo proposito, è bene evidenziare che nel caso di violazioni di più obblighi legati alla fatturazione elettronica o alla registrazione le sanzioni si applicano una sola volta, nel rispetto del principio del cumulo giuridico.

Appare opportuno comunque richiamare in questa sede quanto era stato previsto nel corso del periodo di moratoria valido nel 1° anno di applicazione della fattura elettronica.

Sanzioni fatturazione elettronica previste nel periodo transitorio, importi e date diversi a seconda che si tratti di contribuenti IVA mensili o trimestrali:

Le sanzioni di cui sopra o meglio, il meccanismo di riduzione delle sanzioni sulla fatturazione elettronica omessa, tardiva o errata, sono state introdotte in via transitoria dall’articolo 10 del DL 119/2018 per venire incontro alle esigenze di rodaggio del sistema nel suo complesso e sono state applicabili nell’anno di esordio della fattura elettronica sia per le fatture immediate che per quelle differite.

Per l’IVA a debito sulle fatture emesse dallo scorso 1° luglio 2020 le sanzioni previste in caso di fattura elettronica tardiva, omessa o errata sono quelle ordinarie e sintetizzate nella tabella di cui sopra.

Sanzioni fatturazione elettronica 2024 e ravvedimento operoso

Le sanzioni da pagare in caso di omessa, errata o tardiva fatturazione elettronica possono essere ridotte tramite l’istituto del ravvedimento operoso.

In estrema sintesi, giova in questa sede ricordare che l’articolo 13 del decreto legislativo numero 472/1997 prevede le seguenti riduzioni delle sanzioni:

• 1/9: entro 90 giorni dalla data di omissione o dell’errore;
• 1/8: entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione;
• 1/7: entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno successivo in cui è stata commessa la violazione;
• 1/6: oltre il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno successivo in cui è stata commessa la violazione.

Sanzioni fatturazione elettronica 2024: i termini di emissione della fattura

Il regime sanzionatorio di cui abbiamo parlato sinora deve essere valutato sulla base del momento in cui l’emissione della fattura elettronica è obbligatoria ai sensi della normativa vigente.

In questo senso, occorre evidenziare quanto segue:

• nel caso della fattura immediata l’invio della fattura elettronica al Sdi è possibile entro 12 giorni dalla data di effettuazione dell’operazione, ovvero dalla data del documento;
• nel caso della fattura differita l’emissione e l’invio telematico della fattura elettronica deve avvenire entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.

Errori fatturazione elettronica: cosa fare in caso di scarto?

Ci sono dei casi in cui è possibile evitare le pesanti sanzioni previste in materia di fattura elettronica semplicemente ponendo in essere le corrette procedure.

È il caso della fattura elettronica scartata dal Sistema di Interscambio (Sdi): come previsto dal provvedimento della stessa Agenzia delle Entrate del 30 aprile 2018, la fattura elettronica scartata può essere nuovamente inviata entro i 5 giorni dalla data di notifica dello scarto.

La notifica dello scarto contiene sempre la tipologia di errori commessi nella fatturazione elettronica.

Proponiamo quindi di seguito una tabella sinottica con i principali codice errori che si possono leggere nelle ricevute/notifiche di scarto dello Sdi:

Codice tributo modello F24 per il pagamento delle sanzioni sulla fatturazione elettronica tardiva, omessa o errata

Nel caso in cui ci si accorga di omissioni, errori o ritardi nella fatturazione elettronica occorre ravvedersi mediante il pagamento delle sanzioni di cui abbiamo parlato sinora.

Il pagamento deve essere eseguito tramite modello F24, compilando la sezione erario ed utilizzando il codice tributo 8911.

Sanzioni fattura elettronica emessa in ritardo ma con liquidazione IVA corretta

Le sanzioni sull’emissione tardiva della fattura elettronica vengono irrogate anche quando il contribuente - nonostante il ritardo dell’emissione e/o dell’invio allo SdI della fattura medesima - liquida e paga correttamente l’IVA dovuta.

La conferma è arrivata dalla risposta all’interpello numero 528 del 16 dicembre 2019 con il quale l’Agenzia delle Entrate ha associato questa fattispecie alla violazione dell’articolo 6 del decreto legislativo numero 471/1997.

Risposta dell’Agenzia delle Entrate all’interpello numero 528 del 16 dicembre 2019

Le sanzioni per il tardivo invio delle fatture elettroniche vengono irrogate anche quando il contribuente ha correttamente liquidato e versato l’IVA. Ciò poiché tali violazioni rientrano nel campo delle cd «violazioni formali» ovvero quelle coincidenti con «inosservanze di formalità ed adempimenti suscettibili di ostacolare l’attività di controllo, anche solo in via potenziale»

Fattura immediata e sanzioni: il termine dei 12 giorni è valido anche in caso di festivo

Sempre da un documento di prassi, la risposta all’interpello numero 129/2020, è arrivato un nuovo chiarimento dall’Agenzia delle Entrate che conferma una linea rigida sui tempi della fattura elettronica.

Si specifica che la trasmissione della fattura immediata oltre la scadenza dei 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione, anche se cade in un giorno festivo, è punibile con le sanzioni previste dalla legge.

Il motivo? Non è possibile applicare la norma secondo la quale gli adempimenti, anche se solo telematici, che scadono in un giorno festivo sono sempre rinviati al primo giorno lavorativo successivo.

La regola, infatti, riguarda gli adempimenti che il contribuente deve assolvere nei confronti dell’Amministrazione finanziaria.

Nel caso della fattura, ha evidenziato l’Agenzia delle Entrate, bisogna tutelare la controparte contrattuale, a cui è destinato il documento, e garantire la possibilità di esercitare alcuni diritti fiscalmente riconosciuti.

Agenzia delle Entrate - Risposta all’interpello numero 129 del 14 maggio 2020

Interpello Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 -Invio tardivo fatture immediate.

Avvisi e lettere di compliance 2023 emessi dall’Agenzia delle Entrate: cosa, quando e come rispondere

Con il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate numero 61196 del 6 marzo 2023 l’amministrazione finanziaria ha fornito tutte le istruzioni per rispondere alle lettere inviate dalla stessa Agenzia delle Entrate ai contribuenti per la segnalazione di errori o ritardi registrati nell’invio delle fatture elettroniche degli anni precedenti.

Provvedimento Agenzia delle Entrate numero 61196/2023

Attuazione dell’articolo 1, commi da 634 a 636, della legge 23 dicembre 2014, n. 190 – Comunicazione per la promozione dell’adempimento spontaneo nei confronti dei soggetti titolari di partita IVA per i quali emergono tardività nella trasmissione delle fatture elettroniche e dei corrispettivi giornalieri telematici. Provvedimento Agenzia delle Entrate numero 61196 del 6 marzo 2023

In caso di ritardo sui termini previsti per la trasmissione della fattura elettronica e dei corrispettivi telematici, i soggetti passivi IVA ricevono la segnalazione da parte dell’Agenzia delle Entrate:

“ciò consente al contribuente di poter fornire elementi, fatti e circostanze dalla stessa non conosciuti in grado di giustificare la presunta anomalia”,

motiva l’Amministrazione finanziaria.

La lettera di compliance riporta i seguenti dati:

• codice fiscale, denominazione, cognome e nome del contribuente;
• numero identificativo della comunicazione e periodo d’imposta;
• codice atto;
• modalità attraverso le quali è possibile accedere ai dettagli sull’anomalia riscontrata;
• istruzioni da seguire per richiedere informazioni o segnalare all’Agenzia delle Entrate eventuali elementi, fatti e circostanze dalla stessa non conosciuti;
• istruzioni per regolarizzare errori o omissioni e beneficiare della riduzione delle sanzioni previste per le violazioni stesse.

Il contribuente, destinatario della lettera di compliance, può accedere ai dati anche dal portale dell’Agenzia delle Entrate:

• tramite il cassetto fiscale;
• l’area web Fatture e Corrispettivi, che mette in evidenza:
  • l’elenco delle fatture emesse oltre i termini previsti con i seguenti dettagli:
    • Numero delle fatture emesse in ritardo;
    • Tipo fattura;
    • Tipo Documento;
    • Numero Fattura/Documento;
    • Data Fattura/Documento;
    • Data di trasmissione;
    • Identificativo SDI file.
  • l’elenco dei corrispettivi giornalieri telematici trasmessi oltre i termini:
    • Numero degli invii trasmessi in ritardo;
    • ID Invio;
    • Matricola dispositivo;
    • Data di rilevazione;
    • Data di trasmissione.

Le informazioni vengono messe anche a disposizione della Guardia di Finanza.

Come emerge dalle istruzioni fornite nella comunicazione, sono due le possibilità una volta che si riceve la lettera di compliance IVA:

• richiedere o fornire nuovi dati all’Amministrazione finanziaria, anche tramite intermediari, per integrare le informazioni a disposizioni ed eventualmente rivedere la sua posizione;
• sanare le irregolarità applicando lo strumento del ravvedimento operoso, che prevede la riduzione della sanzione tenuto conto del termine di regolarizzazione delle violazioni.

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