Bonus energia imprese, il passaggio dalla controllata alla controllante non è considerata la prima cessione del credito d’imposta.
Lo spiega l’Agenzia delle Entrate nella risposta all’interpello numero 536 del 2 novembre 2022, in merito al trasferimento dell’agevolazione al consolidato fiscale.
Il passaggio non si configura come prima cessione e non si applica quindi la regola che vieta la cessione parziale del credito.
Tuttavia, una volta trasferita l’agevolazione alla società controllata, la stessa non può essere ulteriormente ceduta a soggetti terzi.
Il bonus energia per le imprese energivore è al centro della risposta all’interpello numero 536 del 2 novembre 2022.
Con il documento di prassi l’Agenzia delle Entrate torna sull’aspetto del trasferimento dell’agevolazione da una società controllata a una società controllante, nell’ambito del consolidato fiscale.
I quesiti posti dall’istante riguardano i crediti d’imposta relativi al 1° e al 2° trimestre 2022 per l’acquisto di energia elettrica, gas e carburanti.
Nello specifico, alle seguenti agevolazioni:
La fruizione dell’agevolazione può avvenire in compensazione mediante il modello F24. In alternativa il credito può essere oggetto di cessione, nel rispetto delle regole previste dalla normativa di riferimento.
In sintesi, per le imprese devono essere rispettati i seguenti obblighi:
In merito al caso in esame, occorre dunque stabilire se il passaggio del credito al consolidato fiscale rappresenti la “prima cessione”.
L’Agenzia delle Entrate sposa la soluzione proposta dall’istante e fornisce i chiarimenti alle questioni sollevate.
Agenzia delle Entrate - Risposta all’interpello numero 536 del 31 ottobre 2022
Crediti di imposta per le imprese energivore e gasivore - Trasferimento al consolidato fiscale - Articolo 9 del decreto legge 21 marzo 2022, n. 21,convertito, con modificazioni, dalla legge 20 maggio 2022, n. 51 e articolo 15.1 del decreto legge 27 gennaio 2022, n. 4, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 marzo 2022, n. 25.
L’Amministrazione finanziaria sposa la soluzione proposta, alla luce dei precedenti chiarimenti di prassi forniti.
Il documento di prassi richiama a sua volta:
La disciplina del TUIR del consolidato fiscale prevede che ciascuna società partecipante alla tassazione di gruppo può trasferire i crediti alla consolidante per un ammontare non superiore all’IRES risultante dalla dichiarazione dei redditi del consolidato.
Il passaggio non rientra tra le cessioni a terzi del credito d’imposta, ma è un trasferimento di una posizione soggettiva alla fiscal unit.
Da tali premesse discendono diverse conclusioni.
Il trasferimento dei crediti d’imposta può essere anche parziale in quanto non rientra nel divieto imposto per la cessione del credito. Nel caso di trasferimento di parte dell’importo, la parte rimanente potrà essere utilizzata esclusivamente in compensazione dalle società consolidate.
La cessione a terzi dell’ultima parte di credito d’imposta rientrerebbe nel divieto previsto per la cessione parziale.
Dal momento che il trasferimento alla fiscal unit non è considerata una cessione del credito, non deve essere prodotto il visto di conformità dei dati relativi alla documentazione che attesta il rispetto dei requisiti per il credito d’imposta.
Inoltre, tale trasferimento non deve essere oggetto di comunicazione all’Agenzia delle Entrate, secondo le regole previste per il credito d’imposta.
Infine, nel documento di prassi viene chiarito quanto di seguito riportato:
“Da ultimo, si rileva che, in ogni caso, la consolidante non può cedere i crediti d’imposta trasferiti, in tutto o in parte, dalle proprie partecipate a soggetti terzi - siano essi «qualificati» o meno -; la consolidante, infatti, ha la possibilità di utilizzare il credito trasferito in compensazione nei limiti dell’IRES dovuta dal consolidato, con la conseguenza che non può residuare in capo alla stessa un’eccedenza a credito cedibile(cfr., al riguardo, circolare n. 53/E del 20 dicembre 2004, paragrafo 5.1).”